开元体育官网叶康涛：政府会计改革的理论分析会计信息系统作为一种人造发明工具，其最优产出水平分析，同样可以沿着需求和供给两个维度展开。一种会计信息系统是否适当，取决于该系统能否以较低成本提供高质量的信息，来有效满足信息需求者的需求；不存在绝对最优的会计信息系统。随着会计信息需求者类型和需求的变化，以及会计信息生产效率的变化，最优会计信息系统特征也将随之变化。

　　同理，政府会计信息系统制度变迁，也可以从需求和供给两个角度展开。政府会计信息的需求者包括宏观决策者、政府管理者、纳税人、投资者等。这种需求包括两方面：一是认知需求，即通过会计信息反映经济活动，改进资源配置效率；二是委托代理需求，即通过会计信息解决委托人和代理人之间的信息不对称问题，降低代理成本。当然，不同类型需求者的具体信息需求存在较大差异。政府会计信息的供给则包括两个维度：一是信息生产质量；二是信息生产成本。信息生产质量是指会计信息在多大程度上能够满足信息使用者的需求；信息生产成本是指会计信息系统能否以经济可行的方式提供信息。信息生产成本取决于会计技术发展、会计人员素质开元体育官网、信息技术发展、会计信息系统输入要素可获得性等。信息生产质量影响因素除了上述提到的成本要素，还取决于监督水平（包括审计、信息公开等）。此外，会计信息系统所试图反映的经济活动内嵌于一定的经济、社会、、法律、技术和文化环境中，这些外部环境特征也会同时影响会计信息的需求和供给。

　　政府会计信息系统有效满足信息需求所产生的社会效用，扣除信息生产成本，就是政府会计信息系统创造的社会剩余（Social Surplus）。我国近年来大力推进的政府会计信息系统改革，一个很重要的作用，就是希望通过发挥政府会计信息系统在增强国家治理能力、防范地方财政风险方面的作用，来扩大政府会计信息系统所创造的社会剩余。

　　本期所推荐的三篇文章，对于政府会计信息系统的需求和供给进行了非常好的理论分析，有助于我们更好地认识当前政府会计改革的动因、途径和预期成果。

　　李建发和张国清两位教授的文章《国家治理情境下政府财务报告制度改革问题研究》，从需求维度入手，着重分析了环境要素，特别是国家治理环境如何影响我国政府会计改革路径选取。这些环境要素包括国家治理体系和治理能力现代化、依法治国、服务型政府建设、金融风险防范等。正是这些外部环境变化所导致的信息需求变化，导致了权责发生制会计在政府会计信息系统中的重要性上升。

　　荆新教授的文章《我国政府会计准则体系的结构与协调问题研究》，则主要从供给维度，特别是会计信息技术角度分析了我国政府会计准则体系的建设问题。他区分了两类会计技术，即会计准则规范和会计制度规范的各自功用：会计准则规范能够较好地满足决策有用需求，因此适用于政府财务会计系统；会计制度规范能够较好满足受托责任要求，因此适用于政府预算会计系统。进而，采取会计准则+具体制度的组合模式，可以在会计信息生产成本和质量之间取得较好的平衡。他还进一步强调了编制应用指南的重要性，这可以降低信息生产成本，提高信息生产质量。

　　张琦教授和方恬的文章《政府部门财务信息披露质量及影响因素研究》，实证考察了审计和社会监督对于政府会计信息供给质量的影响。本文一大创新是在借鉴Cook等（2008）的基础上，构造了我国政府部门财务信息披露质量指数，并发现我国中央部门2011～2013年期间财务信息披露质量总体呈现上升态势。进一步，他们发现社会监督（用百度指数来反映）、审计监督有利于提升政府部门财务信息披露质量。他们的研究支持了外部监督在提升政府会计信息质量方面的有效性，并有助于更好地认识我国当前政府会计信息的供给现状。

　　总体而言，我国政府会计研究已经取得了显著进展，特别是在需求因素如何影响我国政府会计制度变迁方面。相比之下，政府会计供给因素的影响，现有研究探讨较少。未来研究可在这方面加以扩展，例如碳交易市场的兴起，如何通过降低有关环境会计信息的生产成本，进而影响政府环保绩效评价？大数据、人工智能、区块链、XBRL等技术的发展，如何影响政府会计信息生产成本和质量？企业会计信息系统发展，是否能够通过会计技术外溢效应，进而影响政府会计信息系统发展？鉴于政府会计在国家治理中的重要作用，对于这些问题的深入探讨，无疑具有重要的经济和社会意义。

　　1.路军伟：《制度环境、信息需求与政府财务报告》，《北京工商大学学报》，2014（5）开元体育官网，转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（2）；

　　2．杨兴龙、杨晶：《“大会计”与地方政府性债务治理：作用机理与分析框架》，《会计与经济研究》，2014（6），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（4）；

　　3. 耿建新、胡天雨、刘祝君：《我国国家资产负债表与自然资源资产负债表的编制与运用初探——以SNA 2008和SEEA 2012为线索的分析》，《会计研究》，2015（1），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（5）；

　　4. 李敬涛、陈志斌：《公共品短缺、政府问责与政府负债信息披露》，《中南财经政法大学学报》，2015（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（5）；

　　5. 路军伟：《政府财务报告使用者及其需求的国际比较与分析——兼论我国政府财务报告使用者构成》，《会计与经济研究》，2015（1），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（5）；

　　6.姜宏青、杨洁：《我国多元化政府会计体系构建的探讨》，《商业会计》，2015（7），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（10）

　　7. 崔学刚：《我国医院会计改革：内容、成效与问题——兼论对政府会计改革的启示》，《会计与经济研究》，2015（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（10）；

　　8. 陈红、黎锐：《我国地方政府表外负债的相关问题研究》，《商业会计》，2015（13），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2015（10）；

　　9.陈立齐：《当前中国政府会计改革：现实意义与国际环境》，《会计与经济研究》，2015（4），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（4）；

　　10.路军伟、于国旺：《政府会计的“双轨制”现象及成因研究——基于契约理论视角》，《会计研究》，2015（12），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（4）；

　　11.荆新开元体育官网、何淼：《政府公共基础设施会计计量与报告研究》，《会计与经济研究》，2015（4），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（4）；

　　12.张琦、田霈：《政府会计研究主题、方法与引用率——基于美国文献的数据分析》，《会计研究》，2016（1），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（5）；

　　13. 马蔡琛、尚研：《基于债务风险的政府或有负债会计信息披露：国际经验与中国现实》，《南京审计大学学报》，2016（5），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（5）；

　　14.周卫华、南、库甲辰：《二元结构体系下政府会计技术改进研究——基于事项会计理论的探讨》，《会计研究》，2016（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（6）；

　　15.姜宏青、石璐璐：《非营利组织成本会计的基础理论探析》，《中国海洋大学学报》，2016（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（7）；

　　16.姜宏青、宫燕燕：《多元化政府成本会计信息系统构建研究》，《湖南财政经济学院学报》，2016（3），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（9）；

　　17. 张曾莲、王艳冰：《土地财政、政绩利益环境与地方政府债务》，《山西财经大学学报》，2016（10），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2016（12）；

　　18．张琦、郑瑶、宁淑影：《新闻的信息增量、审计监督与政府财务信息披露》，《审计研究》，2016（6），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（4）；

　　19．李建发、赵军营：《权责发生制政府综合财务报告制度下政府合并财务报表编制问题研究》，《财政研究》，2016（12），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（5）；

　　20．姜宏青、于红：《地方政府治理与债务信息披露的耦合》，《财政科学》，2016（11），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（5）；

　　21．李建发、张津津、张国清、赵军营：《基于制度理论的政府会计准则执行机制研究》，《会计研究》，2017（2），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（7）；

　　22．孙光国、王文慧：《“三公经费”信息公开及其制度把控：2011～2016年》，《改革》，2017（3），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（7）；

　　23．孙琳：《政府会计改革和政府善治：理论、机制和国际经验》，《财经智库》，2017（3），转载于复印报刊资料《财务与会计导刊》（理论版），2017（8）。