五金1、财务会计确认计量记录报告第一章总 论第一章 总论本章主要就财务会计的目标、特征、内容及一般原则进行了阐述，并在此基础上介绍了会计基本前提与会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认、会计计量属性。本章提要学习目标1.了解财务会计目标、会计信息主要使用者对会计信息的需求；2.理解会计的基本前提；3.理解和掌握财务会计信息的质量要求；4.掌握财务报告的构成及财务报表要素；5.掌握会计的确认基础、计量属性及其应用范围。第二节第一节第三节第四节第五节会计基本前提与会计基础财务会计的目标会计信息质量要求会计要素及其确认会计计量第一节 财务会计的目标一、财务会计的基本含义与特征 管理会计是依据企业过去和

　　2、现在已发生的经济业务，采用较为灵活的方法对企业未来的经济活动进行合理预测与规划、有效控制与评价，并定期向企业内部各部门提供管理信息的内部责任报告会计。 是以会计法为准绳，依据企业会计准则，通过对已经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告等程序，对企业的资金及其运动进行反映和控制。旨在为企业外部会计信息使用者提供会计信息的一种对外报告会计。管理会计财务会计现代会计两大分支编制财务报告为目的，反映已完成的事项侧重于经营决策和投资决策提供信息支持财务会计为企业外部使用者提供财务信息财务会计是提供企业财务状况、经营成果以及现金流量等事后会计信息的传递手段财务会计的工作程序是以公认的会计准则和会计制

　　3、度为约束依据财务会计的处理程序必须采用特定的处理模式财务会计作为对外报告会计.其基本特征表现在：第一节 财务会计的目标 二、财 务 会 计 的 目 标目前对财务会计目标研究的主要两大观点受托责任观会计目标决策有用观会计目标反映受托者对受托责任履行情况，向所有者报告受托资产使用、管理情况，以帮助所有者确认或解除受托责任是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息会计信息更多的是强调可靠性，会计计量主要采用历史成本计量属性会计信息更多的是强调会计信息相关性，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的就应该采用其他计量属性向财务报告使用者提供决策有用的信息反映企业管理层受托责任的履行情况向财务会计报告的

　　4、使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层的受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。我国财务会计目标投资者关注的主要信息债权人关注的主要信息企业客户关注的主要信息政府部门关注的主要信息记录报告是依据一定的标准和特定的会计方法，以文字和金额同时描述某一项交易或事项，使其正式作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。分为：初始确认 后续确认是对特定主体的经济活动采用一定的记账方法。在确认-计量-记录基础上，对特定会计主体财务状况、经营成果和现金流量作出的书面文件 三、财务会计信息加工与处理程序确认计量指为了在账户记录和财务报表中确认、计列有关财务报表要

　　5、素而以货币或其他度量单位确定其货币金额或其他数量的过程。包括：计量单位 计量属性第二节 会计基本前提与会计基础 一、 会 计 基 本 前 提界定了会计核算的时间范围规范了会计工作在会计确认、计量和报告的空间范围会计分期持续经营货币计量会计主体 二、会计基础（会计的确认、计量和报告的基础）收付实现制（现金制）权责发生制（应计制）是以应收应付为标准来处理经济业务，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，即以收到或支付现

　　6开元体育官网、金为确认收入和费用等的依据。第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第四节 会计要素及其确认一、反映企业财务状况的会计要素资产=负债+所有者权益负债及特征；负债确认条件资产及特征；资产确认条件所有者权益负 债资 产所有者权益及来源的构成二、反映企业经营成果的会计要素利润=收入-费用费用及其特征；费用的 确认条件 收入及其特征；收入的确认条件利 润费 用收 入利润及其利润的来源构成；利润的确认条件第五节 会计计量历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值；重置成本、可变现净值、现值、公允价值通常反映的是资产或者负债的现实成本或者现时价值。历

　　7、史成本作为主要的计量模式，在会计计量中占主导地位，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。企业采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量属性，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量可变现净值重置成本历史成本现 值公允价值历史成本又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物的金额。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。如企业用银行存

　　8、款120万元购买了一项专有技术，并确认为无形资产。则该企业应按历史成本120万元对专有技术进行计量。历史成本重置成本又称为现行成本。是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在历史成本难以可靠取得时，如接受捐赠资产、盘盈资产均可采用重置成本计量。如企业接受其他单位捐赠的全新不需要安装的设备，捐赠方没有提供有关凭据。，按照当前市场条件，重新购买相同或者相似资产所需要支付60万元，假设不考虑其他税费，则该企业应按

　　9、重置成本60万元对设备进行计量。重置成本可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照正常对外出售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。如存货期末采用成本与可变现净值孰低法计量。（可变现净值的计算在第三章中介绍）可变现净值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。如分期付款方式购买

　　10、固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，则该固定资产应按其购买价款的现值入账。（现值的计算在第二章中介绍）现 值公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。在计量日，企业估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征等因素。相关资产或负债的特征:公允价值（一）公允价值概念（1）考虑资产状况和所处位置（地理位置和环境、使用功能、结构、新旧程度）等。例如，甲公司新建写字楼用于出租，作为投资性房地产并采用公允价值进行后续

　　11、计量。甲公司可参考本地区同一地段的写字楼活跃市场价格，结合所处商圈位置与新旧程度等因素，对可比写字楼的市场交易价格进行调整后确定该公司写字楼期末的公允价值。（2）考虑对资产出售或使用的限制。例如，有一块限定为工业用地的土地使用权，不允许擅自改变用途，甲公司将该土地使用权转让，作为受让方的市场参与者，在以公允价值计量该土地时，会考虑土地使用用途受限这一特征的影响。1. 相关资产或负债的特征企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易，是当前市场情况下的有序交易。这里所指的有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等交

　　12、易不属于有序交易。2. 有 序 交 易4. 市 场 参 与 者市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）中，相互独立的、熟悉资产或负债情况的、能够且愿意进行资产或负债交易的买方和卖方。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）进行。其中，主要市场是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。企业在根据主要市场或最有力市场的交易价格确定相关资产或负债的

　　13、公允价值时，因交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关，不应根据交易费用对该价格进行调整。而运输费用与资产所处的地理位置这一特征有关，应当根据使该资产从当前位置转移到主要市场（或最有利市场）发生的运输费用调整主要市场的价格。3. 主要市场或最有利市场 例如，甲公司从证券市场（主要市场）购入10万股普通股股票，共支付了10.2万元（含交易费用0.2万元），因交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关，不应根据交易费用对其价格进行调整。因此，甲公司初始确认交易性金融资产的公允价值应该是10万元，而不是10.2万元。公允价值初始计量时，企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征

　　14、等，判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。交易价格是取得该资产所支付或者承担该负债所收到的价格，即进入价格。而相关资产或负债的公允价值是出售该资产所能收到的价格或者转移该负债所需支付的价格，即脱手价格。企业未必以取得资产时所支付的价格出售该资产，也未必以承担负债时所收取的价格转移该负债。但在大多数情况下，相关资产或负债的进入价格等于其脱手价格，即相关资产或负债在初始确认时的公允价值通常与其交易价格相等。但在有些情况下两者可能不相等（P14）公允价值（二）公允价值计量 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用在当前情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。估值技术主要有以

　　15、下三种：市场法。是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。收益法。是企业将未来金额转换成单一现值的估值技术。包括现金流量折现法、多期超额收益折现法等。成本法。是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本。 企业使用多种估值技术计量公允价值的，应当考虑各估值结果的合理性，选取在当前情况下最能代表公允价值的金额作为公允价值。公允价值（三）估值技术 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用活跃市场上相同资产或负债未经调整的报价，即第一层次输入值，其次使用第二层次

　　16、输入值，最后使用不可观察输入值，即第三层次输入值。第一层次输入值：企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。第二层次输入值：是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值：是相关资产或负债的不可观察输入值。 第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测等。公允价值（四）公允价值层次谢谢学习目标了解货币时间价值的概念和计算方法；理解和掌握货币资金的特点与组成；掌握货币资金内部控制的原则；掌握现金和银行存款的日常管理及各种银行结算方式的特点；掌握其他货币资金的概念和会计处理；掌握现金及银

　　17、行存款收付、清查核对的账务处理。第二节第一节第三节第四节库存现金 货币资金概述银行存款其他货币资金 货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重要组成部分。按其用途和存放地点的不同分类。货币资金库存现金 银行存款 其他货币资金 第一节 货币资金的概述一、货币的时间价值货币时间价值，也称为资金的时间价值，是指货币经过一定时间的投资与再投资增加的价值，它表现为同一数量的货币在不同时点上具有不同的价值。通常情况下，货币时间价值相当于没有风险和没有通货膨胀条件下的利息、利润率、折现率等相对数表示：平均资金利润率（i）绝对数表示：资金的增值额 （I）（一）货币时间价值的概念

　　18、（二）货币时间价值的计算 计算货币时间价值的基本因素：现值：指现在收款或付款的价值，又叫本金，通常以P表示。终值：指若干期以后的未来价值，包括本金和利息，即本利 和，通常以F表示。利率：一般为年利息与本金的百分比，通常以i表示。期数：通常以n表示。复利制两种制度单利制 1.单利的计算 利息（ I ）本金利率期数 Pin本利和（F） 本金（1利率期数） 本金利息 PI还本付息方式： 一次还本付息方式 分次还本付息方式复利终值是指按复利计算方式，经过若干期以后包括本金和利息在内的未来价值，又称本利和。 F=?01234P=20i=5%, n=42.复利的计算 （1）复利终值的计算复利现值是指未来一

　　19、定时期的资金按复利计算的现在价值。即以后年份收入或支出资金的现在价值。 P=？F=2001234i=5%, n=4（2）复利现值的计算年金是指一定时期内每期相等金额的收付款项（A）。先付年金延期年金永续年金普通年金 年 金 3.年金的计算F=?（1）普通年金终值的计算01234i=5%, n=4A=10AAAP=?（2）普通年金现值的计算01234i=10%, n=4A=100AAA二、货币资金的特点与组成特点：在流动资产中，货币资金的流动性最强，是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水平的资产。 组成：货币资金库存现金 银行存款 其他货币资金 银行存

　　20、款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款 其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等人民币 中国 美元 德国 马克 三、货币资金内部控制制度货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。内部会计控制规范货币资金（试行）的规定：1.建立货币资金业务的岗位责任制，明确职责权限，确保不相容岗位相互分离、

　　21、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、收入费用和债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2.办理货币资金业务的岗位应配备合格的人员，并进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。3.建立严格的授权批准制度。明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。4.加强与货币资金相关的票据管理。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被

　　22、盗用。5.加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6.建立对货币资金业务的监督检查制度。明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。 现金是的狭义概念，仅指库存现金，即存于企业、用于日常零星开支的现钞；广义的现金除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。 人民币 中国 美元 德国 马克 第二节 库存现金 1、支付给个人款项。 (1)职工的工资、津贴。 (2)个人劳务报酬。 (3)根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 (4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他

　　23、支出。 (5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。 (6)出差人员必须随身携带的差旅费。 2、小额支出。结算起点(1 000元)以下的零星开支。 3、特殊规定。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。（一）现金使用范围一、现金的管理制度 1.不准“坐支现金”；用收入的现金直接支付支出的，叫“坐支现金”。 2.企业从银行提取现金时，应写明用途，现金支票上应加盖预留银行的企业财务专用章和法人印章，并经企业财会部门负责人签字和银行审核后，才能提出现金； 3.特殊情况下必须使用现金支付的，应向银行提出申请，经银行审查同意后才能使用现金。 4.现金收支工作中的准：不准“白条抵库”；不准“私存”；

　　24、不准设置“小金库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存取现金。（二）库存现金收支规定库存限额：银行给每个开户企业核定 库存现金的最高限度 库存额。 现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。 企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。（三）现金的库存限额（四）库存现金账目管理企业必须建立健全库存现金账目，除应设置“库存现金”总分类账户对库存现金进行总分类核算以外，还必须设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记

　　25、现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。 应用账户 库存现金借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账。涉及现金与银行存款收付款业务的，应编制付款凭证。二、现金的会计处理现金收付的账务处理原始凭证审核记账凭证现金收讫现金付讫审核登 帐 现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核

　　26、后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。 经济交易与事项账务处理方法收到现金 借：库存现金 贷：资产、负债、收入等科目支出现金 借：费用、负债、资产等科目 贷：库存现金欧元 港元 比利时 法郎 现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款： （2）处理意见形成： 借：库存现金 借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金结算货款时： 收到退回多付款预付款结算货款时： 补付货款借：预付账款 贷：银行存款借：在途物资、原材料 应交税费应交增（进） 贷：应付账款购货短缺或毁损处理 运输途中非 合理

　　27、的损耗不做会计处理，按实际入库数量登记明细账并提高单位成本，总成本不变。借：原材料（入库部分） 待处理财产损溢 贷：在途物资等 b.自然灾害、被 盗等非常原因 造成短缺毁损返回a.非合理性短 缺或毁损 购货短缺借：其他应收款（保险、责任人赔款） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢借：其他应收款（过失人赔偿的货款） 原材料 （过失人赔偿的存货） 贷：待处理财产损溢 c.无法收回的 其他损失 运输途中定额内合理的损耗未查明原因前待查明原因后分以下三种情况处理借：管理费用 贷：待处理财产损溢2.自制材料入库 3.投入材料 借：原材料 贷：实收资本等借：原材料 贷：生产成本4.委托加工原材料 （

　　28、1）企业拨付加工材料委托其他单位加工时： 借：委托加工物资 贷：原材料等（2）支付加工费和往返运杂费时： 借：委托加工物资 贷：银行存款（3）支付给受托加工方增值税时： (双方均为一般纳税人) 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (双方有一方不是一般纳税人，增值税计入加工成本)包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金（主要指增值税和消费税）。成本（4）支付由受托方代收代缴的消费税时，分别情况处理： 若委托方将委托加工的应税消费品收回后，直接用于销 售的： 借：委托加工物资（支付的消费税计入成本） 贷：银行存款等 若委托方

　　29、将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产 应税消费品的： 借：应交税费应交消费税（支付的消费税可以抵扣） 贷：银行存款等（5）委托加工的存货加工完成收回并验收入库及收回剩余物 资时，应按计算确定的委托加工存货实际成本和剩余物 资实际成本 借：原材料 贷：委托加工物资原材料收入的会计处理举例 1.外购原材料（1）结算凭证已到，原材料已验收入库。 【例3-5】 甲公司为增值税一般纳税人，于3月10日从上海某企业购入材料一批，取得的增值税专用上注明的材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，结算凭证已到，货款及税款已通过银行付讫。材料已验收入库。 甲公司会计处理如下： 借：原材料

　　30、200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000（2）结算凭证已到，原材料尚未验收入库【例3-6】 甲公司为增值税一般纳税人，于3月12日从江苏某企业购入材料一批，取得的增值税专用上注明的材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，保险费700元，结算凭证已到，货款及税款已通过银行转账支付。材料尚在运输途中。甲公司会计处理如下： 支付货款时（材料尚在途中）： 借；在途物资 200 700 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 700 原材料运达企业，并验收入库时 借：原材料 200 700 贷：在途物资 2

　　31、00 700 （3）原材料已验收入库，但结算凭证未到 【例3-7】甲公司为一般纳税人。3月15日从南京某企业购入原材料，材料已验收入库，但账单尚未到达。月末该结算凭证仍未到达，这批材料估价220000元。4月12日，结算凭证到达企业，取得增值税专用价款为200000元，增值税税额为34000元，款项通过银行转账支付。甲公司会计处理如下： 3月15日，材料运达企业并验收入库时，暂不做账务处理。 3月31日，按暂估价值入账： 借：原材料 220 000 贷：应付账款暂估应付账款 220 000 4月1日，用红字冲销暂估价值时： 借：原材料 220 000 贷：应付账款暂估应付账款 220

　　32、000 4月12日，收到结算凭证并支付货款时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000（4）采用预付货款方式购入原材料【例3-8】 甲公司为一般纳税人。3月10日向乙公司预付货款100 000元采购原材料。乙公司于4月13日交付材料，并开来增值税专用，价款为200 000元，增值税为34 000元。4月15日，甲公司通过银行转账补付余款。甲公司会计处理如下： 3月10日，预付货款时： 借：预付账款乙公司 100 000 贷：银行存款 100 000 4月13日，购入材料并验收入库时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值

　　33、税（进项税额）34 000 贷：预付账款乙公司 234 000 4月15日，补付货款时： 借：预付账款乙公司 134 000 贷：银行存款 134 000（5）采用赊购方式购入原材料。【例3-9】 甲公司为一般纳税人，3月10日从上海乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，原材料已验收入库，但尚未支付，信用期为一个月。甲公司会计处理如下： 3月10日，购入原材料时： 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款乙公司 234 000 4月10日，支付货款时： 借：应付账款乙公司 23

　　34、4 000 贷：银行存款 234 000 【例3-10】甲公司为增值税一般纳税人。外购材料的价款为200 000元，增值税税额34 000元，货款已支付，材料尚在运输途中；材料运到验收入库时，发现短缺20 000元的材料。后查明原因，其中20%属于合理损耗，80%属于非常损失，其中保险公司理赔10 000元。编制会计分录：购买材料时， 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 000 材料入库时，应编制如下会计分录： 借：原材料 180 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 贷：在途物资 200 000 查明原因处理短缺材

　　35、料时，应编制如下会计分录： 2000020%=4000元 2000080%=16000元， 其中，应转出增值税进项税额1600017%=2720元 借：原材料 4 000 其他应收款保险公司 10 000 营业外支出 （16000-10000+2720） 8 720 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 720 收到相关赔款时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款保险公司 10 0002自制原材料 甲公司会计处理如下： 借：原材料 10 000 贷：生产成本基本生产成本 10 000 【例3-11】 甲公司的基本

　　36、生产车间制造完成一批原材料开元体育官网，已验收入库。经计算，该批原材料的实际成本为10 000元。甲公司会计处理如下： 【例3-12】甲公司委托乙企业加工一批原材料，甲、乙两公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的消费税税率为10%，收回加工后的材料用于继续生产应税消费品。有关资料如下： (1)发出加工材料一批，实际成本为400 000元。 (2)以银行存款支付乙企业加工费140 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。 (3)以银行存款支付往返运杂费20 000元（假定不考虑运费的增值税抵扣）。 (4)材料加工完成，已验收入库。3委托加工存货练习 根据上述资料，甲公司会计处理

　　37、如下： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资乙企业 400 000 贷：原材料 400 000 支付加工费及相关税金时： 应支付的增值税加工费增值税税率 140 00017%23 800（元） 应支付的消费税可以抵扣 借：委托加工物资乙企业 140 000 应交税费应交增值税（进项税额）23 800 应交消费税 60 000 贷：银行存款 223 800 支付运杂费时： 借：委托加工物资乙企业 20 000 贷：银行存款 20 000 收回加工材料时： 收回加工材料实际成本400 000+140 000+20 000 560 000（元） 借：原材料 560 000 贷：委托加工物资乙企业

　　38、560 000幻灯片 36 下一张（三）原材料发出的会计处理采用实际成本法核算原材料时，发出原材料的实际成本应按前述先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法计算确定。 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货进行计价，并填制发料凭证； 由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况； 定期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表”，据以编制记账凭证并登记总账。（二）材料发出的会计处理 返回【例4-15】 威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表”如下：领料部门及用

　　40、 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 50 000 销售费用 4 000 管理费用 3 000 在建工程（基建工程） 20 000 贷：原材料 237 000 同时，转出不能抵扣的增值税进项税额： 借：在建工程 3 400 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400 返回2、为销售发出材料的账务处理 （1）结转发出材料成本 借：其他业务成本 30000 贷：原材料 30000 （2）确认材料收入 借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）根据上表，甲公司会计处理如下： 借：生产成本 45 200 制造费用 14 600 管理费用 7 300 销售

　　41、费用 2 760 贷：原材料 69 860二、原材料按 （一）账户的设置 1.“材料采购”账户:属于资产类，核算购入材料的采购成本。账户结构见图所示。该账户应按供应单位和材料品种设置明细账。 2.“原材料”账户:属于资产类，用来核算企业库存原材料的计划成本。该账户应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置原材料明细账。 3“材料成本差异”账户:属于资产类，用来核算企业购入材料实际成本与计划成本之间的差异及发出材料应分摊的材料成本差异额。账户结构见图所示。该账户应分别“原材料”、“周转材料”等，按材料类别或品种设置材料明细账。是在存货日常业务中以计划成本计价进行收入、发出和结存的核算计划成本

　　42、计价法计划成本核算返回计划成本计划成本结存发出材料超支额材料成本差异结存发出材料节约额材料采购在途材料实际成本购入实际成本结转节约结转超支入库计划成本原材料结存材料计划成本入库计划成本发出计划成本生产成本等领用计划成本1.转入超支额1.转入节约额2.分配发出材料 负担的超支额发出材料应分摊的超支额2.分配发出材料 负担的节约额发出材料应分摊的节约额（二）原材料按计划成本核算的基本步骤与会计处理 结转已验收入库原材料的成本差异（从“材料采购”账户 转出，转入“材料成本差异”账户）。其中： 企业在年初制定各种原材料的计划成本目录 购入原材料时：借：材料采购（材料实际采购成本） 应交税费应交增值税（

　　43、进） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等 原材料验收入库时： 借：原材料（入库材料的计划成本） 贷：材料采购实际成本大于计划成本(超支额)： 借：材料成本差异（超支额） 贷：材料采购 实际成本小于计划成本（节约额）： 借：材料采购 贷：材料成本差异（节约额）月末，对已验收入库但尚未收到账单的存货，按 计划成本暂估入账时： 借：原材料 （入库材料的计划成本） 贷：应付账款暂估应付账款发出原材料时，根据领用的部门和具体用途，结转发 出材料的计划成本，计入相关成本费用时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资等 贷：原材料 （入库材料的计划成本）月末，计算并结转当月发出材料应

　　44、分摊的成本差异（先计 算出差异率），将发出材料的计划成本调整为实际成本。实际成本大于计划成本的超支差额时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资等 贷：材料成本差异实际成本小于计划成本的节约差额时： 编制与上相反的会计分录材料成本差异率的选择有两种方式选择上月材料 成本差异率选择本月材料 成本差异率本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本本月入库材料计划成本+本月入库材料成本差异+100%节约额用负号材料成本差异的计算及其差异的分配发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本材料成本差异率结存材料应负担的成本差异 =结存材料的计划成本材料成本差异率发出

　　45、材料的实际成本 （计划成本基础上，超支额调加、节约额调减） =发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本（同上） =结存材料的计划成本 结存材料应负担的成本差异 P57【例3-14】（1）3月2日，采购A材料200千克，材料已验收入库，货款25 000元，增值税税额为4 250元，以支票付讫。 借：材料采购 25 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 250 贷：银行存款 29 250 借：原材料 24 000 贷：材料采购 24 000（2）3月5日，上月已办理结算的在途物资150千克全部入库并验收入库，该批材料的实际成本为16 000元，计划成本为18 000元。

　　46、借：原材料 18 000 贷：材料采购 18 000【例3-14】甲公司为增值税一般纳税人，对A材料采用计划成本法核算，A材料的计划单位成本120元/千克。3月1日，“材料采购”科目的借方余额为30 000元，“原材料”科目的借余6 000元，“材料成本差异”借余200元。（3）3月10日，从乙公司购入A材料500千克，材料已验收入库，结算凭证已到，货款尚未支付。该批材料货款为58 000元，增值税额为9 860元。 借：材料采购 58 000 应交税费应交增值税（进项税额） 9 860 贷：应付账款 67 860 借：原材料 60 000 贷：材料采购 60 000（4）3月15日，甲公司以

　　47、汇兑方式支付了3月10日购入A材料所欠乙公司的款项。 借：应付账款 67 860 贷：银行存款 67 860（5）3月30日购进的A材料100千克已验收入库，3月31日该批材料的结算账单尚未到达，按计划成本暂估入账。 借：原材料 12 000 贷：应付账款暂估应付账款 12 000 下月初做相反的分录予以冲销。（6）根据本月发料凭证汇总表，甲公司本月共计发出A材料800千克。其中：直接用于产品生产500千克，车间一般耗用200千克，厂部耗用60千克，专设销售机构耗用40千克。 借：生产成本 60 000 制造费用 24 000 管理费用 7 200 销售费用 4 800 贷：原材料 96 00

　　48、0（7）月末结转已结算并已验收入库A材料的成本差异。 已结算并已验收入库A材料的成本差异（25 000-24 000）+（16 000-18 000）+（58 000-60 000）3 000（元） 借：材料采购 3 000 贷：材料成本差异 3 000（8）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出A材料应承担的成本差异，将发出A材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 （200-3000）/（6000+24 000+18 000+60 000） -2.5926%生产成本应负担成本差异=60000（-2.5926%）-1555.56（元）制造费用应负担成本差异=24000（-2.592

　　49、6%）-622.22（元）管理费用应负担成本差异=7200（-2.5926%）-186.67（元）销售费用应负担成本差异=4800（-2.5926%）-124.44（元） 借：材料成本差异 2 488.89 贷：生产成本 1 555.56 制造费用 622.22 管理费用 186.67 销售费用 124.44 发出存货时成本计算简便易行（三） 计划成本核算原材料利弊分析优点缺点 月末工作量较大，发出存货的实际成本不甚准确，受人为因素影响较大。？第三节 周转材料的会计处理二、包装物核算内容及会计处理三、低值易耗品核算内容及会计处理一、周转材料概述 低值易耗品包装物（一）周转材料含义 周转材料，是

　　50、指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。 如，企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。企业一般应设置“周转材料”账户核算各种周转材料的实际成本或计划成本，对于包装物和低值易耗品较多时，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”账户进行核算。一、周转材料概述领用周转材料时： 借：生产成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 制造费用等 贷：周转材料1.一次转销法适用范围一般适用于数量少、价值低开元体育官网、使用期短的周转材料。周转材料报废时： 借：原材料 贷：有关资产类 当期损益类（二）周转材料摊销方法1.一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用

　　51、的一种方法。领用周转材料时，应先将周转材料全部账面价值从“在库”转为“在用”： 借：周转材料（在用/出租/出借） 贷：周转材料（在库）适用范围一般适用于数量较多、价值较高、使用期较长的周转材料。（二）周转材料摊销方法2.分次摊销法是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其成本分期计入有关成本费用的一种摊销方法。分别按“在库”、“在用”和“摊销”进行明细分类核算。明细账设置周转材料报废，如有残料入库： 借：原材料 贷：其他业务成本、销售费用等（转出原计入的金额）按其使用年限，将其价值平均分次摊入有关成本费用账户： 借：生产成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 制造费用等 贷：周转材料（摊销）报废

　　52、时转销已提摊销额（“在用”与“摊销”对冲）： 借：周转材料（摊销） 贷：周转材料（在用）周转材料报废，如有残料入库： 借：原材料 贷：其他业务成本、销售费用等（转出原计入的金额）按其使用年限，将其价值平均分次摊入有关成本费用账户： 借：生产成本 其他业务成本 销售费用 管理费用 制造费用等 贷：周转材料（摊销）会计核算参照分次摊销法适用范围数量较多、价值较高、各期领用及报废情况比较稳定的周转材料。（二）周转材料摊销方法3.五五摊销法在领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。应分别按“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。明细账设置二、包装物核算

　　53、内容及会计处理（一）包装物核算内容包装物是指为了包装本企业商品或产品而储备的各种包装容器。（桶 箱 瓶 坛 袋）包装物按其具体用途分类生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物随同商品出售而单独计价的包装物出租或出借给购买单位使用的包装物生产成本销售费用其他业务成本其他业务成本销售费用1收入包装物的核算。 企业外购、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的包装物、非货币易取得的包装物等的核算，不论是按实际成本计价还是按计划成本计价，均与原材料收入的核算相同，这里不再赘述。（二）包装物会计处理 包装物实际成本

　　54、的组成 内容与原材料相同2包装物发出的核算企业应按发出包装物的不同用途进行不同的处理。（1）生产领用包装物，成为产品的一部分： 借：生产成本 贷：周转材料包装物 （采用计划成本核算的，应借或贷“材料成本差异” 账户）（2）随同商品出售但不单独计价的包装物： 是为了确保商品质量或提供较为良好销售服务 借：销售费用 贷：周转材料包装物 （采用计划成本核算的，应借或贷“材料成本差异” 账户）（3）随同商品出售并单独计价的包装物 实际上就是出售包装物，与出售原材料相同。 出售包装物取得的收入时： 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 结转出售包装物的成本时： 借：其他业务成本

　　55、 贷：周转材料包装物（4）出租、出借包装物 根据其价值高低及使用时间长短，可采用一次摊销法和 五五摊销法。其摊销价值计入其他业务成本或销售费用。出租包装物： 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 借：其他业务成本 （出租包装物成本及修理费用） 贷：周转材料包装物出借包装物（没有收入）： 借：销售费用 （出借包装物成本及修理费用） 贷：周转材料包装物出租、出借包装物收取的押金（通过“其他应付款”）： 借：银行存款 贷：其他应付款存入保证金 待客户按期归还包装物时再如数退还。（1）以银行存款购入包装物，实际成本为100 000元，增值税进项税额为17 000元。 借：周转

　　56、材料包装物 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000（2）生产领用包装物，实际成本为2 000元。 借：生产成本 2 000 贷: 周转材料包装物 2 000【例3-15】甲企业的包装物采用实际成本法进行核算，按照实际发生的经济业务编制会计分录如下：（3）销售产品领用单独计价包装物，实际成本3 000元，售价4 000元，增值税为680元，价款已收到并存入银行。 销售包装物： 借：银行存款 4 680 贷：其他业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额）680 结转销售成本： 借：其他业务成本 3 000 贷：周转材料包装物 3 000（

　　57、4）出借包装物一批，实际成本5 000元，收取押金1 000元，已存入银行。包装物采用一次转销法结转成本。 收取押金时： 借：银行存款 1 000 贷：其他应付款 1 000 领取包装物时： 借：销售费用 5 000 贷：周转材料包装物 5 000（5）销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本3 100元。 借：销售费用 3 100 贷：周转材料包装物 3 100（6）收回上述出借的包装物，以银行存款退回押金1 000元。 借：其他应付款 1 000 贷：银行存款 1 000（7）出租包装物300件，总成本72 000元（单位成本240元），收取押金30 000元（每件押金100元），每月收取

　　58、租金6 000元（不考虑增值税因素）。包装物采用分次摊销法摊销成本。计划分为12次，在一年内平均摊销。 收取押金时： 借：银行存款 30 000 贷：其他应付款 30 000 发出包装物时： 借：周转材料包装物（出租）72 000 贷：周转材料包装物（在库）72 000 每月收到租金时： 借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 分12次摊销，每次摊销6 000（72 00012）元。 借：其他业务成本 6 000 贷：周转材料包装物（摊销） 6 000 承租单位退回240件 企业退回押金240件100元/件=24 000元 结转入库包装物的成本240件240元/件=57 600

　　59、元。 借：其他应付款 24 000 贷：银行存款 24 000 借：周转材料包装物（在库）57 600 贷：周转材料包装物（出租）57 600没收逾期未退的60件包装物押金6 000元，并将逾期未退包装物注销，假定包装物已摊销8次，已摊销的金额为9 600元。尚未摊销的金额为4 800。 没收逾期未退包装物的押金（60件100元/件=6000元）： 借：其他应付款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 将逾期未退包装物注销： 60件240元/件-（60件240元/件128）=4 800元 借：其他业务成本 4 800 贷：周转材料包装物（摊销） 4 800 借：周转材料包装物（摊销） 14

　　60、 400 贷：周转材料包装物（出租） 14 400（一）低值易耗品核算内容 低值易耗品是指在经营过程中基本保持其原有实物形态不变，但单位价值相对较低，使用期限相对较短或在使用过程中容易损坏，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。（二）低值易耗品会计处理 低值易耗品的会计处理主要包括取得、摊销和处置三部分，会计处理与包装物相同。三、低值易耗品核算内容及会计处理 是指企业库存的各种商品。它包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品。第四节 库存商品的会计处理二商品流通企业库

　　61、存商品会计处理一工业企业库存商品的会计处理库存商品工业企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本： 借：库存商品 贷：生产成本销售产成品，在商品发出后，结转实际成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品对于已售出的商品，应同时结转原已计提的存货跌价准备。一工业企业库存商品的会计处理（一）毛利率法 毛利率法：是指用本期实际销售净额乘以前期实际（或本期计划）毛利率，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。（二）售价金额核算法 售价金额核算法：是指平时对商品的“购、销、存”均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户反应，期末，通过计算商品进销差价率，将商品进销差

　　62、价在本期已销商品和结存商品之间进行分摊，据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。二商品流通企业库存商品会计处理核算方法 毛利率法计算程序:（1）确定毛利率。毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本 期计划毛利率。毛利率的计算公式如下： 其中，销售毛利销售收入-销售成本。（2）估算本期销售成本 计算公式如下： 估计的销售毛利销售收入毛利率 估计的销售成本销售收入-销售毛利 或 销售收入（1-毛利率）（一）毛利率法（3）估算期末结存存货成本本期估计销售成本本期购货成本 =期末结存存货成本期初存货成本 【例3-16】1月1日，甲批发企业结存A类商品成本为1 600 000元。本月购进A类商品成本为

　　63、5 600 000元，本月销售A类商品取得收入8 000 000元。A类商品一季度实际毛利率为20%。甲公司采用毛利率法确定发出存货和期末存货的成本。 本月销售毛利8 000 00020%1 600 000（元）本月销售成本8 000 000-1 600 000 或8 000 000(1-20%)6 400 000(元)月末结存存货成本 (1 600 000+5 600 000)- 6 400 000800 000(元)（二）售价金额核算法 售价金额核算法计算步骤如下：本期已销商品应分摊的进销差价 =本期销售商品成本本期商品销售收入本期销售商品成本本期购进商品的 进 价 成 本 =期末结存商品

　　64、成本期初库存商品的 进 价 成 本商品进销差价率 =本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入【例3-18】甲零售企业4月初存货成本为120 000元，售价金额为175 500元，进销差价为55 500元；本月购货成本为720 000元，售价金额为1 053 000元，进销差价为333 000元；本月销售商品取得的售价总额为936 000元。甲零售企业购销业务采用售价金额核算法，假设不考虑增值税。会计处理如下： (1)本月购进商品时： 借：库存商品 1 053 000 贷：银行存款 720 000 商品进销差价 333 000 (2)本月销售商品时： 按售价确认收入时：借：银行存款 936

　　66、0031.62% 92 488.5（元） 本月已销商品进销差价(55 500+333 000) - 92 488.5 296 011.5（元） 借：商品进销差价 296 011.5 贷：主营业务成本 296 011.5 经上述会计处理，本月已销和月末结存商品的实际成本为： 本月已销商品实际成本936 000-296 011.5 639 988.5（元） 月末结存商品实际成本292 500-92 488.5 200 011.5（元） 企业应定期或不定期对存货进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量。并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。 发现存货盘盈、盘亏或毁损，应于期末前查明原因，报经股东大会、董事会、经理会议等类似决策机构批准后进行账务处理，并在期末结账前处理完毕。第五节 存货清查二存货盘亏或毁损及会计处理一存货盘盈及会计处理 通常采用实地盘点（或技术推算法）和账实核对的方法。编制存货“盘存报告单”，进行账务处理。存货清查方法 企业应定期或不定期对存货进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量。并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。 发现存货盘盈、盘亏或毁损，应于期末前查明原因，报经股东大

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